Interrupción de la prescripción. Esquema y ejemplos

Hace poco, una alumna me dijo que, aunque se sabía la normativa de la prescripción, le costaba trabajo distinguir en casos se interrumpía la prescripción y en que casos no se interrumpía. Me pidió una relación de situaciones que le ayudara.

Me pareció una idea interesante y me puse a ello con la idea de añadirlo a mi libro de esquemas aunque sin pensar en la importancia del tema.

¿Dónde está la clave en el tema de la interrupción?

Cuando empecé a hacerlo me dí cuenta del motivo que dificulta esta comprensión. Obviamente tenemos el tema del conocimiento fehaciente. Pero en algunos casos hay que ir más allá y ver que en determinados test o en enunciados del segundo examen hay que decir que no se interrumpe simplemente porque aún no se ha iniciado.

En ese momento entendí la necesidad de que esos ejemplos, en algunas ocasiones, fueran sucesivos cronológicamente. Creo que los que vienen a continuación servirán para entender la interrupción de la prescripción.

A continuación os pongo esas situaciones o actuaciones que pueden interrumpir o no la prescripción en alguno de los cuatro supuestos del artículo 66 LGT.

En este enlace podrás descargar el fichero completo en formato PDF.

PRECRIBIRÁN A LOS 4 AÑOS

a)
El derecho de la Administración para determinar la deuda tributaria mediante
la oportuna liquidación

Art
67 El plazo empezará a contarse

Art
68 El plazo se interrumpirá

Desde el día siguiente a aquel
en que finalice el plazo reglamentario para presentar la correspondiente
declaración o autoliquidación.

En los tributos de cobro
periódico por recibo, cuando para determinar la deuda tributaria mediante la
oportuna liquidación no sea necesaria la presentación de declaración o
autoliquidación, el plazo de prescripción comenzará el día de devengo del
tributo.

Nota: Generalmente es el 1 de enero

a)
Por cualquier acción de la Administración
tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario,
conducente al reconocimiento, regularización, comprobación, inspección,
aseguramiento y liquidación de todos o parte de los elementos de la obligación
tributaria que proceda, aunque la acción se dirija inicialmente a una
obligación tributaria distinta como consecuencia de la incorrecta
declaración del obligado tributario.

b)
Por la interposición de reclamaciones o recursos
de cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal
del obligado tributario en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por
la remisión del tanto de culpa a la jurisdicción penal o por la
presentación de denuncia ante el Ministerio Fiscal, así como por la
recepción de la comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se
ordene la paralización del procedimiento administrativo en curso.

c)
Por cualquier actuación fehaciente del obligado
tributario conducente a la liquidación o autoliquidación de la deuda
tributaria.

Actuaciones

¿Interrumpe?

A Juan se le liquida por rentas
de trabajo. Un año después se le requiere para comprobar una ganancia
patrimonial.

A Juan se le liquida por IRPF
2020. En 2023 se le comprueba IVA de 2020. Interrumpe IRPF 2020

A Juan se le envía un requerimiento.
El primer intento tiene como resultado ausente.

A Juan se le envía un
requerimiento. Se notifica a una persona mayor de edad distinta de destinatario
que se encuentra en la vivienda.

Juan va a la Agencia Tributaria
a hacer una gestión y el funcionario dice que en el ordenador figura la
existencia de una notificación pendiente de entrega y que se pase por la
sección de notificaciones. Juan se va sin hacer caso.

Juan recibe un SMS en el que se
le indica que tiene una notificación, pero no la abre.

Juan recibe un email en el que
se le avisa de la puesta a disposición de una notificación.

Juan accede a la notificación
electrónica cuyo aviso había recibido.

Un contribuyente presenta una
autoliquidación rectificativa (da igual el resultado)

La Administración notifica la
resolución que pone fin a un procedimiento.

La Administración notifica la
propuesta de liquidación en el seno de un procedimiento.

Si el procedimiento caducara,
las notificaciones realizadas durante su tramitación ¿interrumpen la
prescripción?

El contribuyente presenta un
recurso de reposición y después desiste de él. ¿Ha interrumpido?

El contribuyente presenta un
recurso de reposición y recibe la resolución a los dos meses de presentarlo.
¿Interrumpe la prescripción esta notificación?

El contribuyente inicia un
procedimiento de rectificación de autoliquidaciones

El contribuyente solicita una
devolución de ingresos indebidos (artículo 221 LGT)

El contribuyente solicita un
certificado de la declaración.

b) El derecho
de la Administración para exigir el pago de las deudas tributarias
liquidadas y autoliquidadas.

Art 67 El plazo empezará a contarse

Art 68 El plazo se interrumpirá

Desde el día
siguiente a aquel en que finalice el plazo de pago en período voluntario.

a)
Por cualquier acción de la Administración
tributaria, realizada con conocimiento formal del obligado tributario,
dirigida de forma efectiva a la recaudación de la deuda tributaria.

b)
Por la interposición de reclamaciones o recursos de
cualquier clase, por las actuaciones realizadas con conocimiento formal del
obligado en el curso de dichas reclamaciones o recursos, por la declaración
del concurso del deudor o por el ejercicio de acciones civiles o penales
dirigidas al cobro de la deuda tributaria, así como por la recepción de la
comunicación de un órgano jurisdiccional en la que se ordene la paralización
del procedimiento administrativo en curso.

c)
Por cualquier actuación fehaciente del obligado
tributario conducente al pago o extinción de la deuda tributaria.

Actuaciones

¿Interrumpe?

A Mercedes se le envía un
requerimiento para que aporte la cuenta corriente en un aplazamiento
presentado en voluntaria.

Nota: La deuda sigue en
voluntaria. No se ha iniciado la prescripción

A Mercedes se le notifica una
diligencia de embargo.

A una empresa que es cliente de
Mercedes se le notifica una diligencia de embargo de clientes.

Mercedes recurre la providencia
de apremio.

Mercedes solicita el
levantamiento de un embargo de cuentas

Mercedes llama a la Agencia Tributaria
para informarse de la deuda pendiente.

Mercedes, que tiene dos deudas,
paga una de ellas a través de internet. ¿Interrumpe eso la prescripción de la
otra deuda?

A Mercedes se le está ejecutando
un inmueble. Recibe el acuerdo de enajenación.

A Mercedes se le está ejecutando
un inmueble. Se publica la subasta en el BOE.

A Mercedes se le está ejecutando
un inmueble. Paco realiza una puja por el inmueble.

Mercedes, deudora a la Agencia
solicita una devolución de ingresos indebidos ya que se ha embargado de su
cuenta un importe que era inembargable

Mercedes recurre la liquidación
de la deuda.

Nota: La respuesta es negativa
porque aún no se ha iniciado la prescripción.

Mercedes recibe desestimación de
un recurso de reposición

Mercedes, tras la desestimación de
la reposición, plantea reclamación al TEAR

Mercedes solicita la suspensión
de la deuda

Mercedes solicita la condonación
de la deuda,

Nota: Se trata de una actuación
tendente a la extinción de la deuda.

c) El derecho
a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las
devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las
garantías.

Art 67 El plazo empezará a contarse

Art 68 El plazo se interrumpirá

Aquel en que finalice
el plazo para solicitar la correspondiente devolución.

§ En su defecto,
desde el día siguiente a aquel en que dicha devolución pudo solicitarse

§ Aquel en que
se realizó el ingreso indebido

§ La
finalización del plazo para presentar la autoliquidación si el ingreso
indebido se realizó dentro de dicho plazo

§ Aquel en que
adquiera firmeza la sentencia o resolución administrativa que declare total
o parcialmente improcedente el acto impugnado

En caso de
tributos que graven una misma operación, incompatibles entre sí comenzará a
contarse desde la resolución del órgano específicamente previsto para
dirimir.

a)
Por cualquier actuación fehaciente del obligado
tributario que pretenda la devolución, el reembolso o la rectificación de
su autoliquidación.

b)
Por la interposición, tramitación o resolución
de reclamaciones o recursos de cualquier clase

Actuaciones

¿Interrumpe?

Paco solicita una devolución el
4 de mayo y el 16 de junio presenta una solicitud de rectificación.

Nota: No la interrumpe porque
aún no se ha iniciado.

Paco solicita una devolución el
4 de mayo y el 16 de agosto presenta una solicitud de rectificación.

Paco va a preguntar a la AEAT
por la devolución no recibida.

Nota: Interrumpe el derecho a
obtener, pero no el derecho a solicitar.

Paco va a ingresar en el Banco
una deuda de 100,00 y el cajero le cobra 1.000,0 Presenta una solicitud de
devolución de ingresos indebidos.

Paco no está obligado a declarar
por IRPF, pero cree que le sale a devolver. Se dirige a la AEAT en agosto a preguntar
si tiene derecho. Le hacen la renta y le informan de que le sale a devolver.
Se marcha sin presentarla.

Paco la presenta al día
siguiente.

d)
El derecho a obtener devoluciones

Art
67 El plazo empezará a contarse desde el día siguiente

Art
68 El plazo se interrumpirá

a) Derivadas de la
normativa de cada tributo

Desde
el día siguiente a aquel en que finalicen los plazos establecidos para
efectuar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo o.

a)
Por cualquier acción de la Administración
dirigida a efectuar la devolución o el reembolso.

b)
Por cualquier actuación fehaciente del obligado
tributario por la que exija el pago de la devolución o el reembolso.

c)
Por la interposición, tramitación o resolución
de reclamaciones o recursos.

b) De ingresos
indebidos y el reembolso del coste de las garantías

Desde
el día siguiente a la fecha de notificación del acuerdo donde se reconozca el
derecho a percibir la devolución o el reembolso del coste de las garantías

Actuaciones

¿Interrumpe?

Paco solicita una devolución de IRPF el 4 de mayo y el 16 de octubre presenta por escrito una solicitud de información sobre el estado de la devolución.

Nota: No se ha iniciado.

Paco solicita una devolución de IRPF el
4 de mayo y el 16 de enero del año siguiente presenta por escrito una
solicitud de información sobre el estado de la devolución.

La Administración emite la devolución
solicitada por Paco.

La Administración emite un
requerimiento a Paco ya que el número de cuenta es erróneo.

Nota: Para las actuaciones la
Administración, en este apartado, no es necesario el conocimiento formal.

Paco presenta una queja ante el Consejo
de Defensa del Contribuyente por la demora en la devolución

¿Dónde está la clave en el tema de la interrupción?

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