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Blog · Derecho Tributario
Vías de corrección de las autoliquidaciones
Complementaria, solicitud por escrito y rectificativa: cuándo usar cada una y para qué tributos
La Ley 13/2023 introdujo la autoliquidación rectificativa, una figura que está cambiando la forma en que los obligados tributarios corrigen sus declaraciones. Pero no vale para todo ni para todos los períodos. En este artículo te explico exactamente cuándo debes usar cada cauce y por qué confundirlos puede tener consecuencias serias.
Por qué importa saber distinguirlos
Una autoliquidación no es un acto administrativo. Es un acto del propio obligado tributario, y eso determina que su corrección no se tramite por las vías propias de la impugnación administrativa, sino por mecanismos específicos previstos en la Ley General Tributaria. Confundir el cauce implica, en el mejor caso, un retraso en la corrección; en el peor, la pérdida del derecho a recuperar lo ingresado en exceso por prescripción.
Hasta 2023 el sistema era dual: si habías ingresado de menos, presentabas una complementaria. Si habías ingresado de más o tenías derecho a más devolución, presentabas una solicitud de rectificación por escrito y esperabas a que la Administración resolviera.
La autoliquidación rectificativa, introducida por la Ley 13/2023 y desarrollada por el Real Decreto 117/2024, unifica ambos cauces en uno solo para los tributos en que ha sido expresamente habilitada. Pero esa habilitación es progresiva: no basta con que exista la figura en la LGT, es necesario que el reglamento del tributo concreto la prevea y que la orden ministerial que aprueba el modelo la haya implementado.
Las tres figuras en síntesis
Art. 122.2 LGT
El obligado corrige por sí mismo
Art. 120.3 LGT
La Administración corrige a instancia
Art. 120.3 y 4 LGT
El obligado corrige por sí mismo
La clave conceptual es que la rectificativa no elimina la complementaria, sino que la absorbe. Cuando la corrección resulta desfavorable para el obligado, la rectificativa despliega exactamente los mismos efectos que la complementaria: recargos por extemporaneidad, intereses de demora y régimen sancionador si procede.
¿Para qué tributos y desde cuándo?
Esta es la parte que más confusión genera. La rectificativa no está disponible para todos los modelos ni para todos los períodos.
| Modelo | Período | Resultado a ingresar | Resultado favorable |
|---|---|---|---|
| IRPF · mod. 100 | Ejercicio 2024 en adelante | Rectificativa | Rectificativa |
| IRPF · mod. 100 | Ejercicios 2023 y anteriores | Complementaria | Solicitud escrita |
| IS · mod. 200 | Ejercicio 2024 en adelante | Rectificativa | Rectificativa |
| IS · mod. 200 | Ejercicios anteriores a 2024 | Complementaria | Solicitud escrita |
| IVA · mod. 303 | Desde sept. 2024 / 3T 2024 | Rectificativa | Rectificativa |
| IVA · mod. 303 | Períodos anteriores | Complementaria | Solicitud escrita |
| IVA · mod. 303 | Cuotas repercutidas indebidamente o regímenes especiales cap. XI tít. IX LIVA | Solicitud escrita | Solicitud escrita |
| Resto: 111, 115, 123, 130, 131… | Cualquier período | Complementaria | Solicitud escrita |
| Cualquier tributo habilitado | Motivo exclusivo: vulneración de norma de rango superior | Solicitud escrita | Solicitud escrita |
Hay además un supuesto transversal que se mantiene en todos los tributos habilitados: cuando el motivo de la corrección sea exclusivamente la alegación de una posible vulneración de norma de rango superior, constitucional o de Derecho de la Unión Europea, la vía es siempre la solicitud por escrito.
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Un límite que no hay que olvidar
Sea cual sea el cauce utilizado, tanto la rectificativa como la solicitud por escrito tienen un límite común: no producen efectos respecto de elementos regularizados por la Administración mediante liquidación provisional o definitiva. Una vez que la Administración ha girado una liquidación sobre un elemento concreto, la corrección solo puede obtenerse por las vías impugnatorias del acto administrativo: recurso de reposición o reclamación económico-administrativa.
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